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简介

环境资产的内涵和外延应当与一般资产相同，但又具有特殊性。首先，环境资产也应当是由过去交易或事项形成的，是企业现实存在的、与环境有关的资源，包括人工资源和自然资源；其次，环境资产是企业拥有或控制的，即企业有自主使用资源、享受资源所带来的经济利益的权利；再次，对于一般企业而言，环境资产主要是指用于环境治理或防止环境污染的投资，这些投资可能为企业带来直接或间接的经济利益，也可能仅仅表现为社会效益。

据此，环境资产可以定义为：环境资产是指由过去的、与环境相关的交易或事项形成的，并且由企业拥有或控制的资源，该资源能够为企业带来经济利益或社会利益。应当强调的是，环境资产为企业带来的利益是不确定的，可能是经济利益，也可能仅仅表现为社会利益。其带来的经济利益可能是直接的，但更多情况下是间接的，即通过改善其他资产状况获得。

主要特征天然形成与人工投入相结合虽然环境资源是由自然因素形成的，并处于自然状态，但随着人类对自然认识能力的加强，环境资源中越来越多地包含了人类的劳动，人工投入与天然形成的结合是环境资产的特征。这一特征给环境资产的计价带来了一定的困难，环境资产的计价是环境会计的一个难点。

可利用性可利用性是指环境资源不仅具有使用价值，还具有经济利用价值。如太阳的辐射资源具有使用价值，但如果太阳能转变为储存资源，它就构成环境资产，具有经济价值。

总量有限性首先，环境资产的开发利用具有不可逆性。不可逆性是指开发利用环境资产的行为破坏自然资源的原始状态以后，再将其恢复到未开发状态，在技术上不可行，或者必须经过一段相当长的时间(上百年甚至上千年)的特性。其次，由于人类可以认识、利用和改造的环境资源在数量上的限定性，造成环境资产总量上的有限性。

变化符合生态平衡机制环境资产的变化要符合生态平衡机制，是指在一定限度内的环境资产消耗，可以通过生态资源系统的自我调节机能和再生机能得以补偿。如果不符合这种平衡规律，就会引起生态系统的退化和失衡，因此，环境资产的增减变化必须遵循生态平衡规律。

计量的复杂性环境资产是一种动态资产，每时每刻都处于变化中，具有很大的不确定性；同时，环境资产又属于不规则产品，生产具有分散性，这些都给环境资产的计量带来很大的困难。

产权归属的国有性和收益的垄断性由于环境资产大多数是天然形成的，通常只有国家以所有者的形式占有。因此，环境资源的开发，存在着两种产权的收益：一方面是资源所有权收益；另一方面是经营开发投资的所有权收益。前者主要表现为税收，以征收资源税的形式确认，这是国家对资源的垄断性的收益；后者表现为投资者的投资报酬。1

主要内容环境资产是被赋予特定含义的企业资产，是对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的资产。企业环境资产的核算主要是拥有环境资产使用权的企业核算企业所使用的环境资产。对其包含的范围，应当掌握两个标准：

①环境资产的所有权或使用权归企业所有；

②环境资产在企业中的存在是必要的。只针对以上提到的两个界定标准，企业的环境资产：从形态上大致可以分为自然资源性资产及生态资源性资产。

自然资源性资产又可以分为人造资源性资产及非人造资源性资产。非人造资源性资产主要包括土地资源、地下资源、生物资源、水资源等；人造资源性资产是指人类通过各种手段对自然资源的恢复和补偿，如人造森林、人造河流等。生态资源性资产是一定范围内各种自然资源包括生物在内和谐共存的集合体。生态资源的价值体现在通过自身的良性循环为人类提供的生态效用上。它主要包括大气环境资源和生态环境资源。其中，生态环境又可分为土地生态环境资源、森林生态环境资源和水生态环境资源等。1

确认标准总体来说，将一项环境资源确认为环境资产，应首先遵循资产确认的一般标准，满足三个基本条件：

第一、会计主体的可控性。严格地讲，环境资源属于全人类共同的“特定财产”，但在划分或形成国家或地区的同时，也对环境资源的所有权和使用权进行了分割，因此，在环境会计中确认环境资产，只能针对特定会计主体可以控制的部分。

第二、与该项目有关的经济利益很可能流入企业。

第三、该项目的成本或者价值能够可靠地计量。实际上，从环境资产的组成内容看，大部分环境资产属于一般资产的范围，可以比照一般资产的标准进行确认。环境资产确认中比较复杂和具有争议性的问题主要是确定在何种条件下可以将环境成本予以资本化。关于这一问题，比较一致的看法是，确定一项环境成本能否资本化，主要依据这项成本的发生是否与未来经济利益的增加相关。美国财务会计准则委员会的紧急问题专门小组指出了认定未来经济利益增加的三种情况：

(1) 成本的发生能够延长企业资产的实际使用年限，资产的生产能力，或改善资产的安全性，或提高资产的效率。根据这一标准，成本发生后，该资产的状况必须比当初建造完成的资产状况，或日后取得的时点的资产状况有所改善。

(2) 成本的发生能够预防目前尚未产生，但有可能由于未来的经营活动或者其他活动而产生的环境污染。而且成本发生后。该资产的状况必须比当初建造完成的资产状况，或日后取得的时点的资产状况有所改善。