[科普中国]-环境负债

简介

美国环境保护局将环境负债定义为“由于过去或持续制造、使用、排放或危险排放某一特定物质，或其他不利于环境的活动导致的在将来支出的法定义务”。ISAR认为“环境负债指企业发生的，符合负债的确认标准，并与环境成本相关的义务”。美国环境保护局的定义强调环境负债的法律特征，仅限于引起环境负债的法定义务。ISAR的定义则较为宽泛，不仅包括引起环境负债的法定义务，还包括引起环境负债的推定义务。

我们认为，在企业财务会计系统中确认的环境负债的定义既要符合企业一般负债的定义，又要考虑到环境事项的特殊性。我国《企业会计准则》中对负债的定义是：“企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务指企业在现行条件下承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。”将负债的定义延伸至环境事项，则环境负债可以定义为：企业由于过去与环境活动有关的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务指企业在现行条件下承担的法定义务或推定义务。1

基本特征第一，环境负债是以企业生产经营活动产生的污染排放对环境和人类的健康造成破坏或损害为前提的，这是环境负债在发生的动因上与一般负债的区别。例如，企业将含有对人体有害的六价铬的废渣长期堆放在土地上而导致土地污染。污染清理负债发生的动因是废渣污染土地。

第二，环境负债必须存在于现在，即它是企业过去的生产经营活动或事项引起的现时义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。该义务可能产生于获取物品或服务的交易，也可能产生于应对之负责的且已经存在或预期可能发生的环境损失。

第三，环境负债必须是一项强制性的义务，即不存在避免未来经济利益流出企业的可能性。这种强制性的义务可以是法定义务，也可以源自推定义务。法定义务指依照合同、法规或法律的其他司法解释产生的义务。例如，企业承担预防、减少或补救环境损害的合同或法定义务。推定义务指因企业的行为而产生的义务。例如，企业通过政策或计划公开声明或过去已建立的实务惯例向第三方表示将承担预防、减少或补救环境损害的责任，因此，可以推定企业已就预防、减少或补救环境损害做出承诺并且没有不履行这项承诺的意愿。这种承诺使企业免除该义务的可能性很小或不存在。

第四，环境负债通常是能够用货币确切地计量或合理地估计的义务或责任；应有确切的受款人，或其债权人是已知的，因为在大多数情况下，环境负债产生于法律或合同，其金额和支付时间均已由法律或合同的条款所规定。

第五，环境负债具有相对滞后性。与企业一般负债相比，环境负债的确定不是发生在废弃物排放或污染发生的那一时间，而往往会在排放或污染行为之后的某一时间被确认或提出。例如，在20世纪60年代生产的石棉产品到了20世纪80年代才被确定为对人体健康有害的产品。因赔偿形成的负债具有明显的滞后性。由于其具有相对滞后性的特点，环境负债的金额、清偿时间、受款人在现行条件下具有不确定性，需要通过合理估计加以确定。

第六，环境负债具有较强的追溯性、连带性和个别性。具体表现为某个主体现在对一个或多个其他主体承担的义务或责任。这种义务或责任预期在特定的或可确定的日期，或在具体未来事项发生时，通过交付或使用某些其他资产来履行。1

主要内容环境修复义务环境修复义务是企业因排放污染物造成环境破坏而承担的使环境恢复为原状的义务。包括为消除由于污染物排放、有毒有害物质泄漏、生产工艺不当、工厂选址不当而造成的大气污染、水质污染、土壤污染、地下水污染、噪音污染、辐射污染、地貌破坏、景观破坏等环境负面影响而进行修复，使环境恢复原状的义务。

环境罚款义务环境罚款义务是企业因违反环境保护法规而向有关部门缴纳的罚款的义务。包括企业因在环境保护法规允许的范围以外排放污染物，或造成有毒有害物质泄漏、大气污染、水质污染、土壤污染、地下水污染、噪音污染、辐射污染、地貌破坏、景观破坏等环境污染或环境破坏受到处罚而产生的缴纳罚款的义务。

环境赔偿义务环境赔偿义务是企业因排放污染物对他人造成损害和经济损失而向他人进行赔偿的义务。包括企业由于污染物排放、有毒有害物质泄漏、生产工艺不当、工厂选址不当而造成的大气污染、水质污染、土壤污染、地下水污染、噪音污染、辐射污染、地貌破坏、景观破坏等对其他组织或个人造成财产损失、健康损害而产生的向受害人进行赔偿的义务。

确认环境修复责任的认定环境修复责任在性质上既有法律性，也有道义性。从法律上说，当法律认定企业有环境修复责任时，应确认为环境负债。从道义上说，企业只要有排放污染物的行为，或事实上已对环境造成损害，就应承担对环境进行修复的责任，可确认为环境负债。

环境罚款责任的认定环境罚款责任的认定，主要取决子企业违反环境法规的事实的认定。根据我国相关法律规定，企业有以下行为，环保部门有权对企业课以罚款：

①预防环境污染的设施没有建成，或没有达到国家规定标准的要求就开工使用；

②未经环保部门的同意，擅自拆除或闲置防治环境污染的设施，致使污染物排放超标；

③经限期治理而逾期未能完成造成环境污染；

④环境保护法律中规定的其他应予罚款的行为。

环境赔偿责任的认定环境赔偿责任的认定，主要取决于对企业排污或给他人造成损失这两个事实的认定。根据我国相关法律规定，企业因污染环境或破坏环境而侵犯他人环境民事权益的，应依法承担民事法律责任。环境赔偿主要有医疗费赔偿、误工费赔偿、生活费赔偿及财产损失赔偿。2

计量环境负债的计量对于那些清偿金额和日期已确定的环境负债的计量，如法规执行负债、违反相关法规的罚款与处罚、对第三方支付赔偿金的负债等，这些负债通常可根据法院裁决的支付金额和日期计量。而对于污染修复负债和自然资源负债，由于其存在不确定性，因此计量方法存在不同的观点，主要内容有：

(1)加拿大CICA认为，如果将来发生的某种支出的可能性很大，且可以估计，那么这种负债应在财务报表中确认。如果估计金额的范围可以确定，所确认的负债就应代表管理层的最恰当估计金额。负债的入账金额应等于过去的事件或交易发生的现有义务的所有金额的估计。对于将来环境支出的预期负债应按照估计现行成本入账。因此，企业应每年对已入账负债金额重审并进行适当修正。如果环境支出的金额相当大，且该支出的时间相当遥远，应使用假定的“真实”利率贴现基于现行成本的估计金额。

(2)联合国ISAR认为，与场地恢复或关闭和长期资产的拆除有关的环境负债应按照根据履行指定行动的现行成本法，以及现有的法律要求确定的未来必须的支出估计的现值法计量(在现值法下，环境负债根据履行该活动所需的估计未来现金流出的现值计量)，也可按照当期履行指定活动的估计成本计量(相关经营活动期间的估计支出的准备)。对于在近期偿还的环境负债，联合国ISAR认为应采用现行成本法。

(3)美国证券交易委员会(SEC)认为，在运用现值法计量环境负债时，用于计算现值的贴现率不能超过无风险证券的利率，并且该证券的到期日应与环境负债的到期日保持一致。

综合上述各种方法，对于存在不确定性的环境负债的计量，需近期偿还的部分采用现行成本法，而对于预计支出期限较长远或预计支付的金额相当大的环境负债，则应采只现值法。同时企业应每年都对这部分环境负债的金额进行审核，并根据发生的变化进行调整以反映货币的时间价值。

或有环境负债的计量或有环境负债的计量主要依据导致或有环境负债的事项发生的可能性的大小来计量或有环境负债及与之相应的环境损失。

(1) 如果环境负债发生的可能性很大，而且其导致的损失的金额也可以合理的进行估计，那么就可按照最佳估计予以确认，形成或有环境负债。但如果在该或有事项引起的损失的范围内不存在任何最佳的估计，那么至少应按照最小估计金额确认。

(2) 如果导致环境负债的事项发生的可能性属于有可能，或者发生的可能性虽然较大，但相应环境损失的金额无法合理地进行估计，可以采用显示但不预计的办法，以补充说明的形式在财务报表或环境报告书中，对可能发生的损失的估计值域或不能作出估计的原因和理由加以说明。

(3) 如果环境事项发生的可能性很小，那么就可以采用不预计、不显示的办法，既不在会计记录中进行登记，也不以其他形式进行说明。3